IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Ganancias patrimoniales. Concepto. Los interesados, casados en régimen de gananciales, van a proceder a la disolución de la sociedad de gananciales y a la adjudicación de la vivienda a uno de los cónyuges, quien asumirá el préstamo hipotecario. Existe una ganancia patrimonial, puesto que no se corresponde la adjudicación con la cuota de titularidad, porque aunque no haya compensación en metálico por parte del cónyuge al que se atribuirá la vivienda, existe una contraprestación en especie al asumir la parte del importe del préstamo hipotecario del otro cónyuge, lo que originará a este último una ganancia o pérdida patrimonial. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AJD. Transmisiones patrimoniales. Operaciones no sujetas. Exceso de adjudicación en la disolución de la sociedad conyugal. No están exentas las adjudicaciones referentes a la disolución de la sociedad de gananciales, pero no se extiende a los excesos de adjudicación sujetos al impuesto, que deberán tributar sin exención ni beneficio fiscal alguno. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA. Supuestos de no sujeción. Inexistencia de transmisión. Aportación de bienes y derechos a la sociedad conyugal y adjudicación a los cónyuges en pago de haberes comunes. La adjudicación del pleno dominio del bien inmueble urbano que corresponda a la disolución y liquidación de la sociedad de gananciales, no estará sujeta al IIVTNU.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes tributarios especiales. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, y canje de valores. Cuatro hermanos participan, en un 25% cada uno de ellos, en las cuatro sociedades, y pretenden realizar una serie de operaciones societarias. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos. La operación de fusión que se pretende realizar tiene como finalidad aunar en la figura de una sociedad todas las participaciones de las entidades del grupo, centralizando en esta entidad la actividad inmobiliaria y trasladar a esta sociedad el personal y toda la actividad de gestión administrativa, simplificando significativamente la estructura jurídica y organizativa del grupo. Dichos motivos se consideran económicamente válidos por lo que podría ser de aplicación el régimen especial. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Supuestos de no sujeción No tiene la condición de sujeto pasivo del IVA y no tiene derecho a deducir, una sociedad holding cuyo único objeto es la adquisición de participaciones en otras empresas, sin que dicha sociedad intervenga en la gestión de las empresas, sin perjuicio de los derechos de que sea titular dicha sociedad holding en su calidad de accionista o socio.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Rendimientos de capital mobiliario. Inversión en institución de inversión colectiva domiciliada en Estados Unidos. Sobre los dividendos procedentes de ingresos de la institución el interesado ha soportado una tributación en Estados Unidos del 15% del importe íntegro distribuido. En cuanto a las ganancias de capital a largo plazo no han sido objeto de gravamen en dicho país. El interesado se encuentra sometido a gravamen por el IRPF por su renta mundial. Aplicación del Convenio de Doble Imposición entre España y Estados Unidos. Tales distribuciones quedan sometidas a tributación en España como rendimientos de capital mobiliario. Improcedente aplicación de la exención de 1.500 euros anuales, al tratarse de dividendos y beneficios distribuidos por Instituciones de Inversión Colectiva. Aplicación de la deducción por doble imposición internacional establecida en el artículo 80 de la LIRPF.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Canje de valores. Operación de reestructuración a efectos del ITPAJD. Operación no sujeta a la modalidad de OS y exenta de las modalidades de TPO y AJD. Si en la operación de canje de valores la socia única que recibirá las participaciones sociales de la SL que va a ampliar su capital social superase el 50% de participación en dicho capital social, se cumplirían los requisitos exigidos por el artículo 108.2.a) de la LMV para la aplicación del gravamen de TPO. Y ello porque la obtención del control se realizará en una operación de canje de valores efectuada mediante la adquisición de valores en el mercado primario y no secundario. En tal caso, la operación estará sujeta a la modalidad TPO del ITPAJD teniendo la consideración de transmisión onerosa de bienes inmuebles.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Canje de valores. La operación proyectada se realiza con el objeto de conseguir una mejora en la gestión, centralizando la toma de decisiones y control de empresas, obteniendo economías de escala, reduciendo costes y minimizando riesgos. Dicha gestión posibilitará una óptima distribución de los recursos generados por el grupo que permita la viabilidad de cada negocio. Por último, facilitaría los problemas futuros de sucesión. Estos motivos se pueden reputar como económicamente válidos a los efectos del artículo 96.2 del TRLIS.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Pérdida de derecho a la reducción. Disminución del valor de mercado de participaciones consecuencia de la minoración del valor de las acciones integradas en el activo de la nueva sociedad. En tanto en cuanto esa minoración no puede considerarse imputable a la voluntad del titular de las participaciones heredadas, no parece lógico ni razonable entender que la minoración del valor de adquisición lleve consigo la pérdida del derecho a la reducción practicada en su día, por lo que, en definitiva, no se entenderá incumplido el requisito de permanencia exigido por la Ley 29/1987.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Base imponible. Adquisición mortis causa de empresa familiar declarada posteriormente en concurso deacreedores. Dado que la empresa familiar, dedicada a la actividad de construcción y promoción de inmuebles, ha sido declarada en situación de concurso de acreedores no culpable, con una notable reducción del valor de las participaciones heredadas, entiende esta Dirección General que el no mantenimiento del valor no puede considerarse imputable a la voluntad de los titulares y, por ende, que en circunstancias como las expuestas y que tienen su reflejo y justificación contable, no parece lógico ni razonable entender que la minoración del valor de adquisición lleve consigo la pérdida del derecho a la reducción practicada en su día. De la misma forma, tampoco se produciría esa pérdida del derecho de pago a los acreedores y continuación de la actividad. Por su parte, el devengo del impuesto se produce con ocasión del fallecimiento del causante y es ese momento al que hay que referir las normas de valoración de los distintos bienes y derechos que integran el caudal hereditario, no pudiendo revisar posteriormente dichos valores en función de las circunstancias económicas y de la incidencia de éstas sobre aquéllos.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas deducibles. Si una entidad deudora está vinculada con la entidad interesada, no son deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de su posible insolvencia.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Base imponible. Reducciones. Donación de participaciones en una entidad. Donación de bienes comunes del matrimonio en régimen de gananciales. Los requisitos exigidos para la reducción, y en concreto el referido a la edad, deben cumplirse por ambos cónyuges. A efectos de la reducción, es indiferente la titularidad que pueda corresponder al donante o donantes en entidades distintas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Reinversión de beneficios extraordinarios. Cabe la deducción del 12% de las rentas positivas obtenidas en la transmisión onerosa de elementos patrimoniales, siempre que la reinversión se realice dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido y los 3 años posteriores.