Resolución del TEAR de Andalucía de 25 de marzo de 2011, rec. 04/00928/2009. IRPF. IMPUTACION RETENCIONES. La cuestión a decidir es la procedencia de la reducción de la cuota liquidad del IRPF de las retenciones de la actividad económica relativas a facturas que no han sido cobradas en el ejercicio y cuya retención no ha sido ingresada. El TEAR entiende que ha actuado correctamente en virtud del artículo  77 del Real Decreto 1775/2004 dado que es irrelevante que los destinatarios de esos servicios no abonaran el importe de las facturas y no hubieran ingresado y/o declarado haber practicado retenciones. Se anula la liquidación provisional y la sanción por infracción tributaria leve.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Tipo impositivo reducido. Disposición adicional duodécima del TRLIS. La disposición adicional duodécima del TRLIS hace referencia al mantenimiento o creación de empleo, la aplicación de la escala de gravamen reducida únicamente exige mantener, no necesariamente superar, la plantilla media habida durante los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009. Si la plantilla media de la consultante en el ejercicio 2010 es inferior a la plantilla media del ejercicio 2008 los requisitos exigidos se computarán de forma independiente en cada uno de esos tres ejercicios, y ello supondría que de incumplirse dichos requisitos en el ejercicio 2010 la escala reducida establecida en la disposición adicional duodécima del TRLIS no sería de aplicación al periodo impositivo correspondiente al ejercicio 2010, sin que ello afecte a la aplicación de dicha escala en los ejercicios 2009 y 2011, de cumplirse en estos dos ejercicios los requisitos exigidos para ello.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Deducción del IVA soportado. La interesada omite, por error, la inclusión de determinadas cuotas soportadas deducibles. Siempre que no hayan transcurrido 4 años desde el nacimiento del derecho a la deducción del IVA soportado, y que las cuotas soportadas estén debidamente contabilizadas. La contribuyente puede deducir dichas cuotas en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que las haya soportado o en las de los sucesivos, pero no a través de una solicitud de rectificación de sus autoliquidaciones, ya que la Ley del Impuesto establece específicamente en el citado artículo 99.Tres el procedimiento específico a seguir para ejercitar tal derecho a la deducción.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Fondo internacional de capital-riesgo con forma de LP. Las entidades extranjeras de capital riesgo en las que invierte la consultante tienen las siguientes características: 1º Los partícipes en el fondo de capital riesgo tienen limitada su responsabilidad sobre las deudas del fondo hasta el importe de sus aportaciones. 2º Los fondos de capital riesgo son gestionados y representados por un tercero, un "General Partner", y los partícipes carecen de capacidad de gestión. 3º La distribución de beneficios se efectúa mediante un acuerdo de distribución del "General Partner" sin que los partícipes tengan ninguna capacidad de influencia en dicha toma de decisión. Ley 25/2005 permite a los FCR la inversión de su coeficiente obligatorio en entidades extranjeras similares a los FCR, domiciliadas en un Estado miembro de la OCDE y que, cualquiera que sea su denominación o estatuto ejerzan, de acuerdo con las normativas que les sea aplicable, las actividades típicas de las entidades de capital-riesgo. Las entidades de capital riesgo que forman parte de la cartera de inversión de la consultante, domiciliadas en un Estado Miembro de la OCDE y que cumplen con los requisitos de la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, no son entidades en atribución de rentas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Una entidad domiciliada en Canarias adquiere a título oneroso la marca de la sociedad a tercera persona jurídica no vinculada con ella. No se consideran aptos para materializar la RIC los signos distintivos del sujeto pasivo o de sus productos.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Aplicación del régimen fiscal especial regulado en el capítulo VIII del título VII del TRLI a la operación de fusión descrita. En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con el fin de de lograr una mayor racionalización de la actividad; una reducción de costes mediante la supresión de duplicidades; una gestión más eficiente mediante la generación de sinergias; una mayor capacidad de negociación conjunta frente a las entidades bancarias, lo cual favorecería la obtención de financiación e incrementaría la capacidad de endeudamiento de la nueva sociedad, redundando todo ello en una mayor eficiencia de la actividad. Los motivos alegados pueden considerarse económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 96.2 del TRLIS. Las bases imponibles negativas pendientes de compensación, así como las deducciones pendientes de aplicación, generadas en sede de la sociedad absorbida, pueden ser compensadas y aplicadas, respectivamente, en la entidad absorbente.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Obligaciones de facturación. La aprobación de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, no afecta a las obligaciones de facturación establecidas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Deuda tributaria. Deducciones de la cuota. Deducción por donativos. Cesión gratuita de vivienda a entidad sin fines lucrativos. La donación del derecho de uso de una vivienda a una entidad beneficiaria del régimen fiscal de la Ley 49/2002 da derecho a deducción siendo la base imponible el valor de mercado del derecho en el momento del devengo.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Deducción del IVA soportado. Una mercantil mantiene en España su estructura organizativa. Las operaciones de mediación relativas a prestaciones de servicios relacionadas con bienes inmuebles siguen la regla de radicación del inmueble localizándose en territorio de aplicación del IVA si los inmuebles a que se refieren los servicios están ubicados en dicho territorio. Pueden hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del IVA que tengan la condición de empresarios o profesionales y hayan iniciado la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Si el arrendatario es cualquiera de las personas obligadas a retener, el arrendatario tiene la obligación de practicar una retención e ingreso a cuenta de la renta obtenida por la persona no residente por el alquiler, salvo que el arrendador acredite que ha pagado el impuesto correspondiente.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Reestructuración de sociedades. Aportación no dineraria. Aplicación del régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La Ley 3/2009, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, al que se remiten los preceptos reguladores de las operaciones de segregación, exige que el tipo de canje de las acciones, participaciones o cuotas de las sociedades que participan en la operación se establezca sobre la base del valor real de su patrimonio. Por tanto, los requisitos exigibles a una operación de aportación no dineraria de rama de actividad en el ámbito europeo para que le resulte de aplicación el régimen fiscal especial, serán asimilables a los exigidos a la misma operación realizada en el ámbito interno.